Мсфо выручка – (IAS) 18 «» ( 25.11.2011 N 160) (. 26.08.2015) /

Отличие МСФО IFRS 15 от МСФО 11

Старый стандарт МСФО IAS 11 «Договора подряда» предписывал учет долгосрочных договоров по проценту завершенности работ: для отражения в отчете о прибылях и убытках общие ожидаемые по договору выручка и расходы умножались на процент выполнения договора на отчетную дату. В балансе отражались суммы по расчетам с заказчиками, рассчитанные по прописанной в стандарте формуле.

МСФО 11 предлагал такие способы оценки степени выполнения работ по договору

• (a) сравнение затрат по договору, понесенных для выполнения работ на указанную дату, с совокупными затратами по договору;
• (b) экспертная оценка выполненных работ; или
• (c) подсчет доли выполненных работ по договору в натуральном выражении.

Математически в новом стандарте МСФО 15 используются те же самые методы, что и раньше. Но рассчитанный процент применяется только в выручке, а себестоимость признается в размере понесенных затрат. Разница в цифрах появится при использовании метода результатов, поскольку понесенные затраты могут не иметь прямой корреляции с прогрессом в выполнении обязанности по договору.

В целом подходы к учету долгосрочных контрактов в старом МСФО 11 и в новом IFRS 15 заметно отличаются. Поэтому тем, кто давно изучает международные стандарты и знает МСФО 11, стоит внимательно прочитать положения нового стандарта по выручке, а не полагаться на старые знания.

Другие статьи про международные стандарты финансовой отчетности

Вернуться на главную страницу

msfo-dipifr.ru

Выручка. признание и отражение в соответствии с МСФО

Выручка — один из важных показателей работы и отчетности компании. Общие принципы и критерии признания выручки сформулированы в стандарте МСФО (IAS) 18 «Выручка», однако концепция выручки довольно сложна. При этом общая методология её признания остается неизменной уже длительное время. Сегодня в бизнесе появилось много новых видов сделок, инструментов, их комбинаций, что затрудняет определение и признание выручки в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Выручка (согласно, Концептуальным основам, МСФО 11, МСФО 18, КР МСФО 13, КР МСФО 15, КР МСФО 18, ПКР-27, ПКР-31) признаётся только в том случае, если существует высокая вероятность получения предприятием экономических выгод от сделки, и их величина может быть с надёжностью определена.

Общепринятые сокращения:

• МСФО — Международные стандарты финансовой отчетности;
• КР МСФО — Комитет по разъяснениям международных стандартов финансовой отчетности или выпущенные им разъяснения;
• IAS — Международный стандарт финансовой отчетности, выпущенный Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), или его пересмотренная версия, выпущенная Советом по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО).

Выручка представляет собой общий приток экономических выгод, полученных предприятием и принадлежащих ему. В случае агентских отношений суммы, полученные/собранные от имени принципала, не признаются агентом в качестве выручки. Когда соглашение заключает в себе несколько компонент, может требоваться раздельный учёт выручки по каждой компоненте в отдельности. Выручка от продажи товаров признаётся тогда, когда предприятие осуществило передачу покупателю значительных рисков и выгод, связанных с правом собственности на эти товары, и предприятие более не контролирует эти товары и не имеет отношения к ним в качестве управляющего.

Выручка, полученная по договорам на предоставление услуг, признаётся в том периоде, в котором были оказаны соответствующие услуги, как правило, с использованием метода оценки степени завершённости выполнения договора. С использованием этого же метода отражаются в учёте и договоры на строительство. Метод, согласно которому выручка признаётся только после завершения всех договорных работ, использовать не разрешается.

Признание выручки не зависит от факта получения денежных средств. Однако если обмениваемые товары или услуги являются подобными по сущности и стоимости, то в результате такой операции выручка не возникает.

Сфера применения и определение

В МСФО изложены основные принципы признания выручки, применимые ко всем предприятиям, а также приведены дополнительные указания в отношении определённых видов сделок, например, КР МСФО 13 содержит указания по отражению в учёте программ, направленных на повышение лояльности покупателей. Несмотря на то, что КР МСФО 12 «Концессионные соглашения на предоставление услуг» предусматривает специфичные для отрасли указания по признанию выручки, в целом, МСФО содержат отраслевые указания в отношении признания выручки лишь в ограниченном объёме. Например, отсутствуют конкретные указания о порядке признания выручки и затрат предприятиями, занимающимися разработкой программного обеспечения.

Определение выручки похоже на определение доходов, данное в Концепции стандартов МСФО. Выручка — это доход, возникающий в ходе обычной деятельности предприятия (например, при продаже готовой продукции). Прочие доходы предприятия (т.е. доходы, возникающие не в ходе обычной его деятельности) представляют собой не выручку, а «побочную» прибыль (или убыток) и не включаются в сферу применения МСФО 18.

Допустимы и исключения. Например, в любом случае продажа организацией объекта основных средств приводит к признанию прибыли или убытка. Однако если обычной деятельностью организации является сдача объектов основных средств в аренду и последующая их продажа, то поступления от такой продажи признаются как выручка.

Или следующий пример: вклады, полученные организацией от его акционеров, действующих именно в качестве акционеров, не являются для организации ни выручкой, ни доходом. Так, прощение долга по займу, предоставленному организации его акционером, как правило, должно трактоваться не как доход, а как вклад в капитал организации, за исключением случаев, когда акционер действовал не в качестве акционера. В любом случае в отношении займов, которые были прощены организациями, состоящими в составе одной и той же группе, может понадобиться такой же анализ, поскольку организация, отказавшаяся от своего права требования, могла это совершить по распоряжению общей для них материнской компании.

Общий подход

Выручка может быть получена в результате:

• продажи товаров, включая товары, произведённые или приобретённые предприятием для перепродажи;
• договоров на строительство, представляющих собой договоры с конкретно оговариваемыми условиями, которые заключаются на сооружение объекта либо совокупности объектов, если они тесно взаимосвязаны или взаимозависимы по своей конструкции, технологии и функциям, или конечной цели или использованию;
• предоставления услуг, обычно связанных с выполнением согласованной в договоре задачи;
• использования активов предприятия, что приводит к получению вознаграждения в виде роялти, дивидендов и процентов.

Для того чтобы признать выручку, предприятие (продавец) должно осуществить поставку товаров или оказание услуг согласно договорённости. Требуемые действия могут быть зафиксированы в формальном договоре, как заказ на поставку или договор на оказание услуг. Однако для признания выручки не является обязательным наличие письменного или иного формального подтверждения имеющейся договорённости. Например, выручка может быть признана даже в том случае, если заказ на поставку не оформляется. Кроме того, форма и содержание договора могут не соответствовать тому, как выполняются обязательства по договору и признаётся выручка.

Последовательность признания выручки

Процесс признания выручки можно разделить на несколько шагов (Схема).

Шаг 1: определить компоненты

Первым шагом в процессе признания выручки является решение вопроса о том, содержит ли одно соглашение несколько идентифицируемых по отдельности компонент. Однако когда признание выручки по нескольким компонентам происходит в одно и то же время, то необходимость выделения отдельных компонент операции отсутствует, поскольку это никак не влияет на сроки признания выручки.

Процесс признания выручки также предполагает определение соответствующих стандартов и/или разъяснений, которые следует применить.

В некоторых случаях компоненты приносящей выручку операции будут подпадать под действие одного стандарта. Например, к компонентам продажи и последующего обслуживания будут применяться требования МСФО 18. В других случаях к различным компонентам будут применяться требования разных стандартов, например, компоненты строительства и последующего обслуживания будут учитываться согласно требованиям МСФО 11 и МСФО 18 соответственно.

В некоторых соглашениях, предполагающих несколько видов работ/действий, оставшаяся по договору часть работ, которую предстоит выполнить, или продукции, которую ещё предстоит поставить, является значительной (например, установка и тестирование аппаратных средств и программного обеспечения под требования заказчика), либо сам факт продажи зависит от того, принимает ли покупатель предложенную ему продукцию. В таких случаях может быть целесообразным выделить самостоятельные компоненты договора и отнести выручку к каждой идентифицированной компоненте по отдельности. Если не выявлено никаких разделимых компонент, то возможно, что выручку нельзя будет признавать ни в какой части до момента завершения (или принятия) всех работ по договору, если соответствующая сделка учитывается согласно требованиям МСФО 18.

Выявление компонент в рамках одного соглашения отвечает общим принципам МСФО 18, т.е. требованию о том, что для отражения сущности сделки может потребоваться применение критериев признания выручки к различным идентифицируемым компонентам отдельно взятой операции.

Данный общий принцип прямо выражен в нескольких выпущенных разъяснениях КР МСФО:

• КР МСФО 13 в отношении программ, направленных на повышение лояльности покупателей;
• КР МСФО 15 в отношении операций продажи объектов недвижимости;
• КР МСФО 18 в отношении полученных от покупателей/заказчиков объектов основных средств.

МСФО 18 не даёт подробных указаний о том, как следует выявлять отдельные компоненты в рамках одного договора или соглашения. Однако предприятию следует принять во внимание требования МСФО 11 в части объединения и разделения договоров на строительство, а также следующие критерии, содержащиеся в КР МСФО 18, с тем чтобы применить их по аналогии к другим видам договоров:

• рассматриваемый компонент имеет для покупателя самостоятельное значение и стоимость;
• справедливую стоимость данного компонента можно надёжно оценить.

В некоторых случаях существует возможность идентификации отдельных компонентов договора, но при этом целесообразнее отражать их в учёте как одну операцию. Например, операции по поставке продукции или оказанию услуг могут предусматривать уплату невозмещаемого первоначального вознаграждения и последующие периодические платежи за будущие товары или услуги. Суммы первоначального вознаграждения могут, по экономическому содержанию, быть (полностью или частично) авансовыми платежами за будущие товары или услуги, либо права на текущие услуги или оказываемые услуги могут являться необходимым условием для получения покупателями ожидаемых выгод от этого авансового платежа. В таких случаях первоначальный авансовый платёж и постоянно действующее обязательство по исполнению обязанностей, связанных с подлежащими предоставлению услугами, должны оцениваться в комплексе (как интегрированный пакет). В таких обстоятельствах следует считать, что полученное авансом вознаграждение (даже если оно не подлежит возврату) «зарабатывается» предприятием по мере оказания услуг в течение срока действия соглашения или ожидаемого срока исполнения обязательств. И, оно, как правило, должно отсрочиваться и признаваться в качестве выручки на систематической основе на протяжении соответствующих периодов оказания услуг.

Сроки, условия и суммы такого авансового вознаграждения обычно согласовываются в процессе определения цен по всем элементам соглашения, и его элементы, ассоциируемые с авансовым вознаграждением, оценивались бы заказчиком как имеющие значительно меньшую стоимость или вовсе не имеющие ценности, если бы отсутствовали обязательства предприятия по выполнению других элементов соответствующего договора.

Пример 1.

Организация «Альфа», специализирующаяся в области информационных технологий, договаривается оказывать услуги по исследованиям и разработкам для своего заказчика в течение согласованного периода времени. Заказчику предстоит использовать технологию, собственником которой является организация «Альфа». Данная технология не может быть продана или передана по лицензии отдельно без соответствующих работ по исследованиям и разработкам.
По условиям соглашения, заказчик должен уплатить невозмещаемый «платеж за доступ к технологии» в дополнение к периодическим платежам за проведение работ по исследованиям и разработкам на протяжении срока действия договора.

Таким образом, завершённая организацией «Альфа» операция (т.е. привлечение заказчика) не является значительным событием с точки зрения «зарабатывания» выручки и не имеет для заказчика самостоятельного значения и стоимости. Заказчик приобретает права продолжительного действия, продукцию или услуги, предоставляемые при постоянном участии организации «Альфа», а процесс «зарабатывания» выручки завершается путём исполнения обязательств, предусмотренных условиями соглашения, а не просто посредством заключения коммерческого (т.е. приносящего выручку) соглашения. Это подтверждается тем фактом, что организация «Альфа» не продаёт первоначальные права, продукцию или услуги отдельно (т.е. без постоянного участия предприятия в процессе). Полученный авансом гонорар должен признаваться систематически на протяжении периода предоставления услуг по исследованиям, поскольку именно в течение этого срока «зарабатывается» вознаграждение.

Шаг 2: распределить возмещение

Если анализируемый договор представляет собой однокомпонентный договор, необходимо сразу перейти к Шагу 3 «Признать выручку».

 Когда договор или соглашение содержит несколько компонент, вторым шагом в процессе признания выручки является распределение общей величины возмещения между этими компонентами.

Однако если момент признания выручки по компонентам является одинаковым, то, как правило, не возникает необходимости распределять выручку, поскольку все эти компоненты отражаются в учёте в совокупности.

Несмотря на то, что МСФО 18 по большей части не содержит указаний о том, как распределять выручку между компонентами, конкретные указания в части распределения включены в выпущенные разъяснения. Например, в КР МСФО 13 — в отношении программ, направленных на повышение лояльности покупателей, и в КР МСФО 15 — в отношении операций продажи объектов недвижимости. В соответствии с указанными разъяснениями выручка может быть распределена между компонентами одним из следующих методов:

• на основе расчёта относительных величин справедливой стоимости;
• на основе расчёта справедливой стоимости компонент, обязательства по которым ещё не выполнены (метод оставшихся обязательств или метод справедливой стоимости).

При использовании относительных величин справедливой стоимости общая сумма возмещения распределяется между различными компонентами исходя из соотношения величин справедливой стоимости этих компонент относительно друг друга.

Пример 2.

Допустим, операция состоит из двух компонент А и Б.

Если справедливая стоимость компоненты А составляет 100 д.е., а компоненты Б — 50 д.е., то две трети общей суммы возмещения будут отнесены на компоненту А. Если общая сумма возмещения составляет 120 д.е., то выручка в размере 80 д.е. будет отнесена на компоненту А, а 40 д.е. — на компоненту Б.

При использовании метода оставшихся обязательств компоненты, обязательства по которым ещё не выполнены, оцениваются по справедливой стоимости, а оставшаяся часть общей суммы возмещения относится на компоненту, обязательства по которой уже выполнены.

Допустим, некая операция состоит из двух компонент А и Б. По состоянию на отчётную дату выполнены обязательства только по компоненте А. Если справедливая стоимость компоненты Б составляет 90 д.е., а общая сумма возмещения составляет 120 д.е., то выручка в размере 30 д.е. будет отнесена на компоненту А, а 90 д.е. — на компоненту Б.

В МСФО 18 также упоминается метод распределения выручки исходя из ожидаемых затрат на выполнение соответствующих обязательств плюс обоснованная норма прибыли (метод «затраты плюс маржа»). Фактически здесь применяется метод оставшихся обязательств, но без использования рыночных данных. Таким образом, метод «затраты плюс маржа» в общем случае можно применять только тогда, когда применение метода относительных величин справедливой стоимости или метода оставшихся затрат является затруднительным в силу отсутствия рыночных данных, используемых в качестве исходных параметров. Такие исходные параметры могут быть либо прямыми (например, цены продаж продукции с идентичными характеристиками), либо опосредованными (например, цены продаж продукции со сходными характеристиками).

Используемый на практике подход, обратный методу оставшихся обязательств, согласно которому оценивается справедливая стоимость компонент, по которым обязательства уже выполнены, а оставшаяся часть возмещения относится на компоненту (компоненты), обязательства по которой (которым) ещё не выполнены, нельзя считать корректной основой для распределения выручки. Применение подхода, обратного методу оставшихся обязательств, может привести к тому, что на компоненты операции, обязательства по которым уже выполнены, выручка будет отнесена в завышенных суммах.

В отдельных случаях распределение выручки между различными компонентами договора может привести к тому, что выручка будет признаваться даже в том случае, если соответствующее возмещение не будет подлежать оплате покупателем до тех пор, пока предприятие (продавец) не предоставит определённых услуг в будущем.

Пример 3.

Предприятие А продаёт единым пакетом оборудование и сопутствующие услуги по монтажу за 950 д.е. Справедливая стоимость услуг по монтажу составляет 100 д.е. исходя из цены, запрашиваемой за такие услуги другими продавцами.

Предприятие А также осуществляет продажи самого оборудования без услуг по монтажу за 900 д.е. Справедливая стоимость предложения данного пакета будет 1000 (900+100) д.е.

Условия оплаты следующие: 650 д.е. подлежат оплате при поставке оборудования, а оставшиеся 300 д.е. — после завершения монтажных работ. При использовании метода относительных величин справедливой стоимости сумма выручки будет распределена следующим образом:

• оборудование 855 д.е.: (900 /1000) х 950.

• монтажные работы 95 д.е.: (100 /1000) х 950.

Наиболее предпочтителен подход, при котором предприятие признаёт 855 д.е. в качестве выручки суммы в момент поставки оборудования, если при этом также выполняются другие критерии МСФО 18 в части признания выручки от продажи товаров.

Шаг 3: признать выручку

Исключая правила признания процентов, дивидендов и роялти в качестве выручки, правила признания выручки предполагают её классификацию по трём основным категориям: выручка от продажи товаров, выручка от предоставления услуг и выручка по договорам на строительство. Для этих категорий существуют 3 общих критерия признания:

• имеется высокая вероятность того, что предприятие получит экономические выгоды от соответствующей операции;
• величину выручки можно с надёжностью оценить;
• затраты (как уже понесённые, так и ожидаемые в будущем) поддаются идентификации, и их величину можно с надёжностью определить.

Определение вероятности будущих экономических выгод

Вероятность будущих экономических выгод от конкретной операции связана с возможностью взыскания вырученных средств. В некоторых случаях некорректно признавать выручку до тех пор, пока не будет получено соответствующее возмещение или не будет устранена причина неопределённости.

В случае возникновения неопределённости в отношении получения сумм, включенных в состав выручки в предыдущем отчётном периоде, соответствующие суммы безнадёжной задолженности признаются отдельно, как расход (убыток от обесценения дебиторской задолженности), а не относятся на уменьшение выручки.

Определение сроков признания выручки

При решении вопроса о сроках признания выручки содержащиеся в МСФО 18 критерии следует анализировать с позиций продавца соответствующих товаров или услуг.

Пример 4.

Предприятие А продаёт некие изделия оптовому продавцу Б, который затем перепродаёт их конечным потребителям. При этом нет никакого соглашения о возврате предприятием Б любых непроданных изделий предприятию А, так же как и нет никаких гарантий поставщика, предложенных предприятием А предприятию Б. Маркетинговые кампании предприятия А нацелены на конечных потребителей данных изделий, хотя их продажа осуществляется через предприятие Б. Таким образом, некорректен подход, при котором предприятие А будет признавать выручку от продажи только в тот момент, когда потребитель приобретёт соответствующее изделие у предприятия Б за исключением случаев, когда соглашение о купле-продаже между предприятиями А и Б представляет собой соглашение сквозной продажи. На основании того, что предприятие Б действует в качестве принципала, предприятие А должно признавать выручку в тот момент, когда достигается выполнение соответствующих критериев МСФО 18 именно с его точки зрения.

Таким образом, поскольку при определении выручки есть пространство для интерпретации установленных принципов, то их систематизация в соответствии с рассмотренной схемой, облегчит работу финансовых специалистов.

upr.ru

МСФО 18 (IAS 18): Выручка

Любая коммерческая компания с точки зрения аналитики ее бизнеса представляет собой совокупность различных экономических показателей, на основании которых внешние пользователи могут сделать определенные управленческие выводы. Существуют специфические индикаторы, которые характеризуют конкретный бизнес в отрасли или особенности внутренней структуры корпоративной системы самой компании, но всем компаниям присущи идентичные экономические показатели.

Одним из самых общих показателей работы любой компании вне зависимости от ее размера, формы собственности, вида и особенностей бизнеса является показатель выручки. Выручка, которую еще называют терминами «оборот» и «объем продаж» – это первый показатель финансовой системы компании, на который направлено внимание управленческого состава и внешних аналитиков. В корпоративной отчетности любой компании на любом рынке – выручка будет являться главным индикатором того, что предприятие функционирует в качестве экономической единицы.

Отсутствие выручки означает, что компания фактически не ведет бизнеса. Наличие выручки и возможность анализа пути ее возникновения открывает перед управленческим составом и внешними пользователями финансовых данных большое количество задач, связанных с обработкой, интерпретацией и использованием этих сведений. В контексте международного стандарта финансовой отчетности IAS 18 выручка речь идет о составлении качественной финансовой отчетности по выручке компании, которая позволит показать экономическую эффективность компании в области производства потока денежных средств.

Главной сложностью работы с корпоративной выручкой в контексте работы с отчетностью является вопрос идентификации момента времени, когда компания должна признать выручку в своей отчетности. Согласно логике международного финансового права и стандартов выручка признается тогда, когда прогнозируема вероятность получения экономических выгод и оценки этих выгод. Поэтому советом по МСФО был разработан специальный методический стандарт МСФО IAS 18, задачей которого стало определение критериев признания выручки и особенностей работы с данным разделом финансовой отчетности корпораций и фирм. О роли данного стандарта, его особенностях и практике работы с регламентными положениями – поговорим в настоящей статье.

Международный стандарт финансовой отчетности IAS 18 выручка – Общие сведения

Если рассматривать корпоративную выручку как индикатор, стоит отметить, что главным образом он демонстрирует масштаб бизнеса предприятия. Вообще выручка компании – это суммированный объем всех денежных средств, полученных компанией благодаря осуществлению ее экономической деятельности. В это понятие включена реализация любых произведенных продуктов, разработок, услуг и другой деятельности, в процессе которой одна компания передала в собственность другой нечто в обмен на денежное возмещение. Выручка возникает в периодах экономической активности и является нестабильной метрикой величины, на которую оказывает влияние множество внешних и внутренних факторов.

Рассматривая факторы, влияющие на размер выручки, нельзя с точностью описать весь перечень группировок или сегментировать факторы по группам, поскольку на выручку могут влиять практически любые изменения. Размер выручки может меняться в зависимости от экономической ситуации на рынке и покупательской способности в целом, от решений государственных органов, действий партнеров, активности конкурентов, изменения технологий в сфере бизнеса или смежных отраслях, от качества операционного управления компанией и эффективности персонала и множества других факторов. Поэтому, анализируя потоки выручки компании, важно рассматривать не только цифровые показатели, но и исследовать причины и пути возникновения этих показателей.

Стандарт IAS 18 распространяется на любые типы и виды выручки, выраженной в форме любой валюты или другого платежного средства в отношении всех произведенных и реализованных фирмой товаров/услуг, а также от использования третьими лицами активов компании в обмен на проценты, дивиденды или роялти. Компания может сама производить товары и услуги, так и закупать эти группировки в целях дальнейшей перепродажи с возникновением у нее на счетах выручки, которая подлежит признанию. Учет выручки с поступлений от использования активов обязателен к принятию согласно требованиям и критериям стандарта для всех видов таких поступлений за исключением тех, которые регулируются другими специальными стандартами. Например, исключены из стандарта МСФО 18 и регулируются другими стандартами вопросы выручки от договоров аренды и страхования, а также ряда других, включая сельское хозяйство.

МСФО IAS 18 Выручка – особенности применения

Выручка – это суммарные (валовые) экономические поступления, которые уже возникли на расчетных счетах или в кассах компании в результате ее экономической деятельности или гарантированно спрогнозированные объемы таких поступлений, например, по контракту с отсрочкой платежа. Выручкой не будут считаться вычитаемые из cash flow компании величины – налоги с продаж, налоги на добавленную стоимость, акцизы и прочие платежи, уменьшающие капитал рассматриваемой компании. Также из выручки самой компании исключаются платежи по договорным отношениям, в рамках которых компания собирает в чью-то пользу денежные средства за товары и услуги. В таком случае к выручке самой компании относятся только агентские, комиссионные и поощрительные платежи, которые получает компания.

Оценка выручки производится на основании справедливой стоимости того возмещения, которое получено или ожидается к получению. Обычно основанием для возникновения выручки является коммерческий контракт между двумя или несколькими сторонами сделки, который регулирует условия сотрудничества и справедливый согласованный размер возмещения. Сумма выручки, которая принимается предприятием в финансовом учете, должна соответствовать реальным данным, с учетом всех примененных к контракту или разовой сделке скидок и дисконтов.

Выручкой считаются экономические потоки, возникающие в форме денежных средств или эквивалентов денежных средств. Если плата за товары и услуги является фактически операцией обмена на другие товары/услуги, такая операция не является выручкой, несмотря на то, что имеет экономическую оценку в денежной форме.

Операция по идентификации и признанию факта возникновения выручки будет индивидуальна для каждой компании в связи с особенностями внутреннего учета и конкретной коммерческой сделки. В этом вопросе компании должны руководствоваться внутренней учетной политикой и суммировать сведения каждой конкретной сделки, чтобы отразить индивидуально каждую операцию возникновения выручки. Несколько операций, образующих экономический эффект только вместе, необходимо агрегировать в качестве единой операции вне зависимости от состава компонентов.

При продаже товаров выручка от таких операций должна быть учтена и признана предприятием как операция по возникновению оборота, если соответствует следующим критериям:

• Покупатель получил, а продавец снял с себя вес риски и выгоды связанные с указанным товаром через право собственности;
• Компания не может больше контролировать и не участвует в управлении переданными материальными ценностями;
• Возмещение (сумма экономических выгод) поступило или поступит на предприятие-продавца;
• Расходы, связанные с операциями на стороне предприятия-продавца можно оценить и исчислить.

Конкретная специфика определенной операции продажи товаров или услуг обусловлена условиями контракта или договоренностями сторон, которые участвуют в сделке. В рамках таких контрактных условий или договоренностей, как правило, раскрываются юридические аспекты по переходу права собственности, то есть всех рисков и выгод, связанных с предметом договора с учетом возникающих у сторон обязательств. Вопрос гарантийных обязательств или передачи товаров по схеме «на реализацию» не отменяют фактического возникновения выручки, а лишь корректируют ее размер и сроки возникновения.

Однако сохранение права собственности и рисков за продавцом означает отсутствие операции продажи и не признание выручки по такой операции. Стоит отметить, что наличие неопределенности в сделке относительно факта получения предприятием указанного в контракте возмещения является барьером к признанию выручки до тех пор, пока деньги не будут получены или не будут исключены факторы неопределенности. Расходы, связанные с выручкой по конкретному контракту, также признаются одновременно с моментом признания выручки в целях формирования в финансовой отчетности четкой связки между доходами и расходами.

Результат контракта оценивается в соответствии с фазой завершенности условий контракта и фактическим исполнением сторонами своих обязательств. Окончательный размер выручки корректируется в зависимости от внешних условий и либо остается неизменным относительно суммы контракта, либо учитывает совокупность изменений и приводит к отражению скорректированной суммы выручки по данной операции.

Требованиями методических рекомендаций стандарта МСФО 18 определены рекомендации для компаний по раскрытию информации в рамках изложения данных по выручке. Таким образом, компания должна отразить в своей отчетности совокупность сведений, необходимых для раскрытия информации о выручке для пользователей отчетности из числа управленческих специалистов и внешних заинтересованных лиц:

• Свою учетную политику, которая была в соответствии с требованиями IAS 18 разработана для признания выручки. В этих данных обязательно должны быть отражены методики и подходы, применяемые для идентификации операций и стадий завершенности фаз контрактов;
• Суммы всех обособленных статей выручки по всем группировкам продажи товаров, услуг и прочей деятельности, которая генерирует оборот компании.

Видеозаписи прошедших вебинаров по теме «Управленческий учет / МСФО»

Выводы и заключение

Выручка – это важнейший показатель деятельности любой компании независимо от сферы ее деятельности, размера или внутренних особенностей. Получив данные о выручке и соотнеся их с другими показателями работы компании, внешние заинтересованные пользователи наравне с управленческими специалистами могут формировать аналитические заключения и принимать оперативные управленческие решения. Использование рекомендаций, описанных в стандарте IAS 18, благоприятствует формированию достоверной финансовой отчетности высокого уровня полезности, которая поможет решить указанные выше задачи менеджмента и оценки предприятия.

www.1cashflow.ru

Мсфо (ias) 18 «выручка»

Под товарами подразумевается продукция, произведенная предприятием для продажи, и товары, купленные для дальнейшей продажи (например, товары, приобретенные розничным продавцом, земля или другое имущество, предназначенное для перепродажи).

Предоставление услуг обычно подразумевает выполнение предприятием согласованного в договоре задания в течение определенного периода времени. Услуги могут предоставляться в течение одного отчетного периода или более чем одного.

Использование активов предприятия другими сторонами ведет к возникновению выручки в форме:

1) процентов — платы, которая взимается за пользование денежными средствами и эквивалентами денежных средств или с сумм задолженности перед предприятием;

2) роялти — платы за использование долгосрочных активов предприятия, например, патентов, торговых марок, авторских прав и компьютерного программного обеспечения;

3) дивидендов — распределения прибыли между собственниками акционерного капитала пропорционально их участию в капитале определенного класса.

Выручка — валовое поступление экономических выгод за определенный период в ходе обычной деятельности предприятия, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами участников капитала.

Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению возмещения.

Сумма выручки, возникающей от операции, обычно определяется договором между предприятием и покупателем или пользователем актива. В большинстве случаев возмещение предоставляется в форме денежных средств или эквивалентов денежных средств, а суммой выручки является полученная или подлежащая получению сумма денежных средств или эквивалентов денежных средств. Однако в случае, если поступление денежных средств или эквивалентов денежных средств откладывается, справедливая стоимость возмещения может быть меньше полученной или подлежащей получению номинальной суммы денежных средств. Когда договор фактически представляет собой операцию финансирования, справедливая стоимость возмещения определяется дисконтированием всех будущих поступлений с использованием вмененной ставки процента. Вмененная ставка процента — это наиболее точно определяемая величина из следующих:

1) преобладающая ставка для аналогичного финансового инструмента эмитента с аналогичным рейтингом кредитоспособности; или

2) процентная ставка, которая дисконтирует номинальную сумму финансового инструмента до текущих цен товаров или услуг при продажах за наличные.

Разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается процентным доходом.

Если товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и стоимости, обмен не рассматривается как операция, создающая выручку. При продаже товаров или предоставлении услуги в обмен на отличающиеся товары или услуги обмен рассматривается как операция, создающая выручку. Выручка оценивается по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов. Если справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно оценена, выручка оценивается по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов.

Выручка от продажи товаров должна признаваться, если удовлетворяются все перечисленные ниже условия:

1) предприятие передало покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товары;

2) предприятие больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;

3) сумма выручки может быть надежно оценена;

4) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;

5) понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, можно надежно оценить.

Если предприятие сохраняет значительные риски, связанные с правом собственности, операция не является продажей и выручка по ней не признается. При различных обстоятельствах предприятие может сохранять значительный риск, связанный с правом собственности. Ситуации, когда у предприятия остаются существенные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности, включают следующие обстоятельства:

1) предприятие продолжает нести ответственность за неудовлетворительную работу, не покрываемую стандартными условиями гарантии;

2) получение выручки от конкретной продажи зависит от получения выручки покупателем в результате дальнейшей продажи товаров;

3) поставленные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который предприятие еще не выполнило;

4) покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи по причине, определенной в договоре купли-продажи, и у предприятия нет уверенности в получении дохода.

Если предприятие сохраняет лишь незначительные риски, связанные с правом собственности, операция является продажей и выручка признается.

Определение выручки от предоставления услуг

Если результат операции, предполагающей предоставление услуг, поддается надежной оценке, выручка от такой операции должна признаваться в соответствии со стадией завершенности операции на конец отчетного периода. Результат операции можно надежно оценить, если выполняются все следующие условия:

1) сумма выручки может быть надежно оценена;

2) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;

3) стадия завершенности операции по состоянию на конец отчетного периода может быть надежно оценена;

4) затраты, понесенные при выполнении операции, и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть надежно оценены.

Выручка, возникающая от использования другими организациями активов предприятия, приносящих проценты, роялти и дивиденды, должна признаваться на следующей основе:

1) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;

2) сумма выручки может быть надежно оценена;

3) проценты признаются по методу эффективной ставки процента;

4) роялти признаются по принципу начисления в соответствии с содержанием соответствующего договора;

5) дивиденды признаются тогда, когда установлено право акционеров на получение выплаты.

Когда невыплаченные проценты начислены до приобретения инвестиции, содержащей проценты, последующее получение процентов распределяется между периодом до приобретения и периодом после приобретения; только часть процентов за период после приобретения признается в качестве выручки.

Роялти начисляются в соответствии с условиями соответствующих договоров и обычно признаются на этой основе, если только с учетом содержания договора для признания выручки не оказывается более подходящей иная систематическая рациональная основа.

studfiles.net

МСФО 18 «Выручка» | Современный предприниматель

Международный стандарт МСФО 18 «Выручка» введен в действие приказом Минфина № 217н от 28.12.15 г. Целью данного Приложения является определение момента признания такого финансового показателя, как вырученные доходы предприятия. При этом к последним относят как доходы от продаж товаров (услуг), так и различные виды вознаграждений, процентов, роялти, дивидендов.

МСФО IAS 18 Выручка – основные нюансы

Понятие выручки знакомо всех бухгалтерам: в бухучете этот показатель характеризуется как увеличение экономической выгоды предприятия в результате поступления всевозможных активов – от денежных средств до имущественных объектов (п. 2 ПБУ 9/99) или же погашения обязательств. Исключением являются вклады в уставный капитал общества. В МСФО 18 содержится почти такое же определение выручки, заключающееся в поступлении (валовом) экономических выгод в процессе хоздеятельности и ведущее к росту капитала фирмы.

Применение МСФО возможно в четко обозначенных ситуациях при составлении финансовой отчетности. В первую очередь, это реализация предприятием произведенных или купленных товаров (услуг). Кроме того, это случаи использования сторонними фирмами активов, принадлежащих организации-владельцу. По результатам таких сделок у официального собственника возникает начисление процентов, роялти или дивидендов.

В рамках обсуждаемого стандарта не рассматриваются доходы, возникшие на основании:

• Арендных договоров.
• Инвестиционных договоров долевого участия.
• Страховых договоров.
• Прочих сделок (условий) по МСФО 18.

Обратите внимание! Размер выручки, учитываемой по IAS 18, берется по валовым показателям. На практике это означает, что значения налогов, не увеличивающие прибыль предприятия, в расчете не участвуют. Это, к примеру, суммы НДС, налога с продаж, налога на товары/услуги и др.

МСФО 18 Выручка – момент признания выручки

Величина выручки по сделке определяется согласно договорным условиям. При этом нужно учитывать справедливую стоимость актива за минусом любых предоставляемых уступок или скидок. Момент признания связан с соблюдением следующих обязательных условий:

• Покупателю переданы значимые риски, а также выгоды, проистекающие из права владения товаром.
• Организация-продавец утратила контроль над объектом сделки, включая право на управление.
• Величину выручки можно оценить.
• Затраты, связанные со сбытом объекта, можно оценить.
• Продавец с наибольшей вероятностью получит экономическую выгоду от реализации актива.

Если сравнить указанные критерии с нормами ПБУ 9/99, становится понятно, что пункт о переходе права собственности в МСФО не обозначен. В то же время в ПБУ такое условие является обязательным для признания доходов (п. 12).

Исходя из сказанного, можно сделать вывод, что для отражения в финансовой отчетности, составляемой по правилам международных стандартов, достаточно приведенных по списку выше критериев. Выручка может приниматься в момент передачи покупателю выгод и рисков по активу с учетом нюансов операции. В большинстве случаев этот момент совпадает с переходом прав собственности, но иногда – нет.

К примеру, продавец реализовал товар, требующий установки. Или объект не соответствует качеству, и фирма-производитель несет за него ответственность. Или же момент получения доходов у продавца напрямую связан с датой получения выручки у покупателя и т.д. Во всех этих ситуациях момент признания выручки определяется в особом порядке с учетом норм МСФО 18.

spmag.ru

МСФО 18 (IAS 18) Выручка

Согласно официальному источнику данный стандарт утратил силу с 01.01.2018 г. и полностью заменен МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями». Организация должна применять настоящий стандарт в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2018 года или после этой даты. Если организация применяла настоящий стандарт досрочно, она должна была раскрывать этот факт.

Настоящий стандарт заменяет собой следующие стандарты:

(a) МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»;
(b) МСФО (IAS) 18 «Выручка»;
(c) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 13 «Программы лояльности клиентов»;
(d) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 15 «Соглашения на строительство объектов недвижимости»;
(e) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 18 «Передача активов от клиентов»; и
(f) Разъяснение ПКР (SIC) 31 «Выручка — бартерные операции, включающие рекламные услуги».

Согласно «Концепции формирования и представления финансовой отчетности», под доходом понимается увеличение финансово-экономических выгод на протяжении конкретного отчетного периода в форме прироста или увеличения активов либо сокращения обязательств, способствующее увеличению капитала без учета взносов его участников. В понятие «доход» входит как выручка компании, так и другие ее доходы. Выручка — это доходы, получаемые в результате обычной деятельности компании, характеризуемые, также, как доходы от реализации продукции, продажи услуг, процентных ставок, дивидендов и роялти. МСФО (IAS) 18 «Выручка» определяет порядок учета выручки, которая поступает в результате определенных видов финансово-хозяйственных операций и событий.

Главная проблема при учете выручки — грамотное определение момента ее признания. Выручка признается в тех случаях, когда имеется вероятность того, что компания в будущем обретет финансово-экономические выгоды, которые можно будет надежно оценить. Данный стандарт устанавливает условия, согласно которым выполняются эти критерии и, соответственно, признается выручка. В стандарте также прописаны рекомендации по практическому использованию указанных критериев.

Рассматриваемый стандарт применяется при бухгалтерском учете и отражении в балансе выручки, полученной в результате таких финансово-хозяйственных операций и событий:

• реализация товаров;
• оказание услуг;
• использование третьими сторонами активов, приносящих процентные доходы, роялти и дивиденды.

1. МСФО (IAS) 17 «Аренда»
2. МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
3. МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»
4. МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»
5. МСФО (IAS) 10 «События после окончания отчетного периода»

finacademy.net